X

Код презентации скопируйте его

Ширина px

Вы можете изменить размер презентации, указав свою ширину плеера!

Учёт основных средств

Скачать эту презентацию

Презентация на тему Учёт основных средств

Скачать эту презентацию
Cлайд 1
* Практика Учет основных средств Лектор: профессор, к.э.н., Сиднева Вера Павл... * Практика Учет основных средств Лектор: профессор, к.э.н., Сиднева Вера Павловна 2009 Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» Кафедра Бухгалтерского учета Дисциплина: «Бухгалтерский учет» Москва
Cлайд 2
* Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется двумя документам... * Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется двумя документами: ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Cлайд 3
* К ОС относятся активы, если одновременно выполняются следующие условия: - и... * К ОС относятся активы, если одновременно выполняются следующие условия: - использование в производстве продукции (выполнении работ или оказании услуг), для управленческих нужд организацией либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное владение (доходные вложения)
Cлайд 4
* использование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операц... * использование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев стоимость ОС превышает установленный учетной политикой лимит (не более 20 000 рублей) Способность для организации приносить экономические выгоды в будущем организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта
Cлайд 5
* Первоначальная стоимость – по которой объекты основных средств приходуются ... * Первоначальная стоимость – по которой объекты основных средств приходуются организацией (зависит от способа приобретения) Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях Остаточная стоимость - соответствует несаморти- зированной части стоимости объекта Ликвидационная стоимость Полная стоимость
Cлайд 6
* Приобретение за плату или изготовление на предприятии Сумма фактических зат... * Приобретение за плату или изготовление на предприятии Сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объектов Денежная оценка, согласованная с учредителями Текущая рыночная стоимость на дату оприходования Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Оплата неденежными средствами Получение по договору дарения (безвозмездно) Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации = = = = Приобретение за валюту = В рублях по курсу на дату приобретения
Cлайд 7
* Фактические затраты на приобретение основных средств Суммы, уплачиваемые по... * Фактические затраты на приобретение основных средств Суммы, уплачиваемые по договорам купли-продажи (продавцу), за работы по договору строительного подряда, информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта регистрационные сборы, государственные пошлины и т.п. платежи в связи с получением прав на объект таможенные пошлины и сборы невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении вознаграждения, уплаченные посредникам иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
Cлайд 8
* Первоначальная стоимость ОС формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотн... * Первоначальная стоимость ОС формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» Учет поступления основных средств
Cлайд 9
* Поступление основных средств Приобретение за плату Д 08 К 51, 60, 76... - ф... * Поступление основных средств Приобретение за плату Д 08 К 51, 60, 76... - фактические затраты на покупку, доставку Строительство Д 08 К 60, 76, 07, 23…- затраты на отвод земли, расчистку территории, проектно- сметную документацию, стоимость услуг подрядчиков, смонтированного оборудования себестоимость работ, проведенных собственными силами Внесение в счет вклада в уставный капитал Д 08 К 75-договорная (согласованная) стоимость Безвозмездное поступление, дарение Д 08 К 98 - рыночная стоимость на дату оприходования объекта
Cлайд 10
* Д 01 К 08 на сумму сформированной на счете 08 первоначальной стоимости объе... * Д 01 К 08 на сумму сформированной на счете 08 первоначальной стоимости объекта Документ - акт приемки или акт приемки-передачи основных средств
Cлайд 11
* Задача 1. Учет поступления, использования и выбытия основных средств Акцепт... * Задача 1. Учет поступления, использования и выбытия основных средств Акцептован и оплачен счет поставщика за токарный станок: Стоимость станка - 120000 руб. НДС – 21600 руб. Железнодорожный тариф за перевозку станка – 6000 руб. Всего по счету 147600 руб. Начислена заработная плата рабочему за установку токарного станка – 5000 руб. Списаны материалы на установку токарного станка по фактической стоимости - 4200 руб. Срок эксплуатации станка 5 лет
Cлайд 12
* Задача 1. Задания Задание 1. Отразить поступление станка на счетах бухгалте... * Задача 1. Задания Задание 1. Отразить поступление станка на счетах бухгалтерского учета. Ввести станок в эксплуатацию Задание 2. Начислить амортизацию за 3 года 4 месяца Задание 3. Оформить проводками выбытие станка по предложенным ниже вариантам. При выбытии станок был демонтирован. Начислена заработная плата рабочему за демонтаж – 2000 руб. Определить финансовый результат от выбытия станка.
Cлайд 13
* Решение задачи. Задание 2. Начислить амортизацию за 3 года 4 месяца (п. 7 в... * Решение задачи. Задание 2. Начислить амортизацию за 3 года 4 месяца (п. 7 в журнале проводок) Начислим амортизацию за 3 года 4 месяца линейным способом. Nа = 1 / Т * 100, А = ПС * Nа / 100, Где Nа – норма амортизации, Т – срок эксплуатации (5 лет), ПС – полная стоимость основного средства (136 980 руб.) Nа = 1 / 5 * 100 = 20% 1 год А = 136980 * 0,2 = 27396 руб. 2 год А = 136980 * 0,2 = 27936 руб. 3 год А = 136980 * 0,2 = 27936 руб. 4 месяца = 136980 * 0,2 * 4 / 12 = 9312 руб. Итого начислено амортизации за весь срок эксплуатации 91500 руб.
Cлайд 14
* Решение задачи (Слайд 1) Журнал проводок № п/п Содержание хозяйственных опе... * Решение задачи (Слайд 1) Журнал проводок № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, руб. Корреспонденция счетов Д-т К-т Формирование первоначальной стоимости ОС (через 08 счет) 1 Акцептован и оплачен счет поставщика за токарный станок: стоимость станка сумма НДС ЖДТ Итого по счету Оплачен счет 120000 21600 6000 147600 147600 08 19 08 60 60 60 60 51 2 Начислена заработная плата рабочему за установку станка 5000 08 70 3 Начислен ЕСН на заработную плату рабочего (26%) 1300 08 69 4 Списаны материалы на установку станка 4200 08 10
Cлайд 15
* Решение задачи (Слайд 2) № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, руб... * Решение задачи (Слайд 2) № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, руб. Корреспонденция счетов Д-т К-т Передача в эксплуатацию ОС (через 01 счет) 5 Станок введен в эксплуатацию 136500 01/экс. 08 6 Принята к вычету сумма НДС 21600 68/НДС 19 Эксплуатация ОС 7 Начислена амортизация на весь срок эксплуатации, т.е. 3 года 4 месяца (начисляется каждый месяц по 2287,5 , итого - 91500 ) 2287,5 25 02 Выбытие ОС (через 91 счет) 8 Начислена заработная плата рабочему за демонтаж станка 2000 91.2 70
Cлайд 16
* Решение задачи (Слайд 3) № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма Корр... * Решение задачи (Слайд 3) № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма Корреспонденция счетов Д-т К-т 9 Начислен ЕСН на заработную плату рабочему (26%) 520 91.2 69 10 Акцептован счет транспортной конторы за перевозку станка 1500 91.2 60 11 Отражены расходы по командировке сопровождающего 200 91.2 71 12 Списана на выбытие полная стоимость подаренного станка 136500 01/выб. 01/экс. 13 Списана сумма начисленной амортизации выбывшего станка 91500 02 01/выб.
Cлайд 17
* Решение задачи (Слайд 4) № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма Корр... * Решение задачи (Слайд 4) № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма Корреспонденция счетов Д-т К-т 14 Списана на расходы остаточная стоимость подаренного станка 45000 91.2 01/выб. 15 Начислен НДС на подаренный станок 8190 91.2 68/НДС Расчет финансового результата (через 99 счет) 16 Исчислен финансовый результат от безвозмездной передачи станка (Сумма расходов по Дебету 91 счета минус сумма по кредиту 91) 57410 99 91.9
Cлайд 18
* Задача 2. Переоценка ОС Задание На 1 января производится переоценка ОС с ко... * Задача 2. Переоценка ОС Задание На 1 января производится переоценка ОС с коэффициентом 1,5. Первоначальная стоимость – 120 000 руб., а сумма начисленной амортизации – 24 000 руб. Срок полезного использования - 10 лет, сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 1000 руб. По состоянию на 1 января следующего года организация вновь проводит переоценку с коэффициентом 0,5.
Cлайд 19
* Задача 2. Переоценка ОС Решение В результате дооценки стоимость станка увел... * Задача 2. Переоценка ОС Решение В результате дооценки стоимость станка увеличилась на 60 000 руб. ((120 000 руб. х 1,5) - 120 000 руб.), а сумма амортизации по нему - на 12 000 руб. ((24 000 руб. х 1,5) - 24 000 руб. Дебет 01 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств" - 60 000 руб. - увеличена стоимость станка в результате переоценки; Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 02 - 12 000 руб. - отражена индексация накопленных амортизационных отчислений.
Cлайд 20
* Задача 2. Переоценка ОС Решение (продолжение 1) По состоянию на 1 января сл... * Задача 2. Переоценка ОС Решение (продолжение 1) По состоянию на 1 января след. года (уценка): В результате переоценки стоимость станка уменьшается на 90 000 руб. (180 000 руб. - (180 000 руб. х 0,5)), а сумма начисленной амортизации - на 27 000 руб. ((36 000 руб. + 180 000 руб. : 10 лет [начислено амортизации за текущий год!]) - (36 000 руб. + 180 000 руб. : 10 лет) х 0,5). Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01 - 60 000 руб. - отражено уменьшение стоимости станка в пределах предыдущей дооценки
Cлайд 21
* Задача 2. Переоценка ОС Решение (продолжение 2) Дебет 84 субсчет "Переоценк... * Задача 2. Переоценка ОС Решение (продолжение 2) Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01 - 30 000 руб. (90 000 - 60 000) - уменьшена стоимость станка на сумму превышения над предыдущей дооценкой; Дебет 02 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств" - 12 000 руб. - отражена индексация амортизационных отчислений в пределах предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств" - 15 000 руб. (27 000 - 12 000) - уменьшена накопленная амортизация по станку сверх предыдущей дооценки. !!!! Остаток по 83 счёту списывается в момент выбытия объекта
Cлайд 22
* 3. Учет амортизации основных средств * 3. Учет амортизации основных средств
Cлайд 23
* № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма Корреспонденция счетов Д-т К-... * № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма Корреспонденция счетов Д-т К-т 1 Акцептован и оплачен счет поставщика за токарный станок: стоимость станка сумма НДС ЖДТ Итого по счету Оплачен счет 120000 21600 6000 147600 147600 08 19 08 60 60 51 2 Начислена заработная плата рабочему за установку станка 5000 08 70 3 Начислен ЕСН на заработную плату рабочего (26%) 1300 08 69 4 Списаны материалы на установку станка 4200 08 10 5 Станок введен в эксплуатацию 136500 01/экс. 08 6 Принята к вычету сумма НДС 21600 68/НДС 19 7 Начислена амортизация на весь срок эксплуатации 91500 25 02 8 Начислена заработная плата рабочему за демонтаж станка 2000 91.2 70 9 Начислен ЕСН на заработную плату рабочему (26%) 520 91.2 69 10 Акцептован счет транспортной конторы за перевозку станка 1500 91.2 60 11 Отражены расходы по командировке сопровождающего 200 91.2 71 12 Списана на выбытие полная стоимость подаренного станка 136500 01/выб. 01/экс. 13 Списана сумма начисленной амортизации выбывшего станка 91500 02 01/выб. 14 Списана на расходы остаточная стоимость подаренного станка 45000 91.2 01/выб. 15 Начислен НДС на подаренный станок 8190 91.2 68/НДС 16 Исчислен финансовый результат от безвозмездной передачи станка 57410 99 91.9
Cлайд 24
* В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается по... * В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации
Cлайд 25
* Линейный Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чис... * Линейный Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
Cлайд 26
* Не подлежат амортизации - объекты ОС, потребительские свойства которых с те... * Не подлежат амортизации - объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (объекты природопользования, земельные участка, музейные предметы и ценности и др.) - ОС на консервации (не менее 3 мес.) - ОС на реконструкции и модернизации (свыше 12 мес. ) - объекты ОС в безвозмездном пользовании - ОС некоммерческих организаций
Cлайд 27
* Объекты основных средств стоимостью менее установленного учетной политикой ... * Объекты основных средств стоимостью менее установленного учетной политикой организации лимита (но не более 20000 рублей за единицу) разрешается учитывать в составе материально-производственных запасов, следовательно, списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию
Cлайд 28
* : Годовая сумма амортизационных отчислений определяется - исходя из первона... * : Годовая сумма амортизационных отчислений определяется - исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта Например, срок использования 10 лет - норма 10%, 5 лет - 20% А = ПС * N
Cлайд 29
* Норма амортизации N =100% / Т Т - срок полезного использования * Норма амортизации N =100% / Т Т - срок полезного использования
Cлайд 30
* Годовая сумма начисления амортизационных отчислений (А) определяется - исхо... * Годовая сумма начисления амортизационных отчислений (А) определяется - исходя из остаточной стоимости объекта (ОС) на начало отчетного года и нормы амортизации (N), увеличенной на коэффициент ускорения (k) (не более 3) А = ОС * N * k
Cлайд 31
* Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется- исходя из... * Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется- исходя из первоначальной стоимости объекта (ПС) и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта (Т), а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезной службы объекта (С) Например, срок полезной службы 3 года С=1+2+3=6; 5 лет - С = 1+2+3+4+5=15 А = ПС * (Т/С) С = Т * (Т+1)/2
Cлайд 32
* Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется - исходя и... * Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется - исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (Vф) и соотношения первоначальной стоимости объекта (ПС) и предполагаемого объема продукции за весь срок его полезного использования (Vн) А = Vф * (ПС : Vн)
Cлайд 33
* В течение года амортизационные отчисления по объектам основных средств начи... * В течение года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы В сезонных производствах допускается начислять амортизацию равномерно в течение периода работы организации
Cлайд 34
* для безвозмездно полученных еще делается дополнительная проводка на эту же ... * для безвозмездно полученных еще делается дополнительная проводка на эту же сумму Д 20, 25, 26, 44 … К 02 начисление амортизации Д 98 К 91
Cлайд 35
* 4. Учет затрат на ремонт (восстановление) основных средств * 4. Учет затрат на ремонт (восстановление) основных средств
Cлайд 36
* По объему и характеру ремонтных работ Капитальный ремонт Текущий ремонт * По объему и характеру ремонтных работ Капитальный ремонт Текущий ремонт
Cлайд 37
* Способ проведения ремонта основных средств Хозяйственный способ Подрядный с... * Способ проведения ремонта основных средств Хозяйственный способ Подрядный способ
Cлайд 38
* Варианты учета затрат по ремонту основных средств С прямым отнесением затра... * Варианты учета затрат по ремонту основных средств С прямым отнесением затрат по ремонту на текущие расходы организации С использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд»
Cлайд 39
* 1 вариант: фактические расходы по проведению или оплате ремонта основных ср... * 1 вариант: фактические расходы по проведению или оплате ремонта основных средств отражаются: Д 25, 26, 44 … К 10 - расход материалов Д 25, 26, 44 … К 70 - оплата труда ремонтным рабочим Д 25, 26, 44 … К 60 - акцепт счетов организаций, проводящих ремонтные работы Применяется, как правило, при равномерных расходах на ремонт в течение года и при небольших объемах ремонтных работ
Cлайд 40
* 2 вариант: предполагает перераспределение затрат на ремонт во времени: Д 25... * 2 вариант: предполагает перераспределение затрат на ремонт во времени: Д 25, 26, 44 … К 96 - ежемесячные отчисления в ремонтный фонд Д 96 К 10, 70, 69, 60 - использование ремонтного фонда для финансирования проведенных ремонтных работ Таким образом, затраты на ремонт отражаются в учете заблаговременно, до фактического проведения ремонта
Cлайд 41
* Неиспользованный ремонтный фонд в конце года сторнируют Д 25, 26, 44 К 96 -... * Неиспользованный ремонтный фонд в конце года сторнируют Д 25, 26, 44 К 96 - сторно
Cлайд 42
* 3 вариант: предварительное отражение затрат по проведенному ремонту в качес... * 3 вариант: предварительное отражение затрат по проведенному ремонту в качестве расходов будущих периодов Д 97 К 10, 70, 69, 60 - затраты на ремонт Д 25, 26, 44 К 97 - последующее списание их равными ежемесячными суммами
Cлайд 43
* 5. Инвентаризация и переоценка основных средств * 5. Инвентаризация и переоценка основных средств
Cлайд 44
* Переоценка ОС Переоценке подлежат группы однородных объектов ОС Рассчитывае... * Переоценка ОС Переоценке подлежат группы однородных объектов ОС Рассчитывается коэффициент пересчета (К-т) К-т = Рыночная цена : Первоначальная цена Первоначальное увеличение стоимости ОС Д 01 К 83 (Рыночная цена – Первоначальная цена ) Д 83 К 02 (Накопл. аморт. х К-т – Накопл. аморт.) 2) Первоначальное уменьшение стоимости ОС Д 84 К 01 (Первоначальная цена – Рыночная цена ) Д 02 К 84 (Накопл. Аморт. – Накопл. Аморт. х К-т)
Cлайд 45
* Инвентаризация основных средств Проводится не реже одного раза в три года П... * Инвентаризация основных средств Проводится не реже одного раза в три года Проведение инвентаризации обязательно: при передаче ОС в аренду при смене материально-ответственных лиц ври выявлении недостачи, хищения, порчи в случаях пожара стихийного бедствия при ликвидации предприятия
Cлайд 46
* Инвентаризация основных средств Излишки ОС приходуются по рыночной стоимост... * Инвентаризация основных средств Излишки ОС приходуются по рыночной стоимости: Д-т 01 «ОС» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» Недостача ОС Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 01«ОС» (по остаточной стоимости) При наличии виновных: Д-т 73-2 "Расчеты по возмещению матер. ущерба» К 94 При отсутствии виновных или отказе суда по взысканию: Д-т 91 К-т 94
Cлайд 47
* 6. Учет выбытия основных средств * 6. Учет выбытия основных средств
Cлайд 48
* Выбытие объектов основных средств оформляется актом на списание, актом прие... * Выбытие объектов основных средств оформляется актом на списание, актом приемки-передачи Выбытие основных средств
Cлайд 49
* Ликвидация в связи с невозможностью или нецелесообразностью дальнейшего исп... * Ликвидация в связи с невозможностью или нецелесообразностью дальнейшего использования Продажа Передача в счет взноса в уставный капитал сторонней организации Сдача в аренду Безвозмездная передача
Cлайд 50
* Для учета выбытия объекта основных средств открывается субсчет к счету 01 «... * Для учета выбытия объекта основных средств открывается субсчет к счету 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» ( субсчет 01/выбытие) Выбытие основных средств
Cлайд 51
* 1 проводка: Д 01/выбытие К 01 - списана первоначальная стоимость 2 проводка... * 1 проводка: Д 01/выбытие К 01 - списана первоначальная стоимость 2 проводка: Д 02 К 01/выбытие - списана начисленная за время эксплуатации амортизация 3 проводка: Д 91 К 01/выбытие - списана остаточная стоимость выбывающих основных средств Выбытие основных средств
Cлайд 52
* Дальнейшие проводки зависят от направления выбытия основных средств Выбытие... * Дальнейшие проводки зависят от направления выбытия основных средств Выбытие основных средств
Cлайд 53
* 4 проводка: Д 91 К 76, 10, 70,69 - расходы по ликвидации (демонтаж, вывоз м... * 4 проводка: Д 91 К 76, 10, 70,69 - расходы по ликвидации (демонтаж, вывоз мусора и т.п.) 5 проводка: Д 10 К 91 - учет оприходованных оставшихся после выбытия запасных частей, материалов Выбытие основных средств:
Cлайд 54
* 4 проводка: Д 91 К 10, 70, 69,76 - расходы по продаже 5 проводка: Д 76, 51,... * 4 проводка: Д 91 К 10, 70, 69,76 - расходы по продаже 5 проводка: Д 76, 51, 50 К 91 - выручка от продажи объекта (с НДС) 6 проводка: Д 91 К 68 - начислен НДС на выручку от продажи объекта Выбытие основных средств:
Cлайд 55
* 3 проводка: Д 58 К 01/выбытие - отражено осуществление финансовых вложений ... * 3 проводка: Д 58 К 01/выбытие - отражено осуществление финансовых вложений взносом объекта основных средств на сумму его остаточной стоимости Таким образом, финансовые вложения оцениваются по остаточной стоимости переданных основных средств Выбытие основных средств: 1 проводка: Д 01/выбытие К 01 - списана первоначальная стоимость 2 проводка: Д 02 К 01/выбытие - списана начисленная за время эксплуатации амортизация
Cлайд 56
* 4 проводка: Д 91 К 10, 70, 69,76 - расходы по передаче (демонтаж, транспорт... * 4 проводка: Д 91 К 10, 70, 69,76 - расходы по передаче (демонтаж, транспортировка) Выбытие основных средств:
Cлайд 57
* При выбытии ОС восстанавливается НДС Д 91 К 68 Выбытие основных средств * При выбытии ОС восстанавливается НДС Д 91 К 68 Выбытие основных средств
Cлайд 58
* При безвозмездном поступлении при выбытии: Д 91 К 98 по неамортизированной ... * При безвозмездном поступлении при выбытии: Д 91 К 98 по неамортизированной части По дооцененным ОС при выбытии: Д 83 К 84 Выбытие основных средств
Cлайд 59
* Следовательно, при выбытии объектов ОС в организации возникают прочие доход... * Следовательно, при выбытии объектов ОС в организации возникают прочие доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
Cлайд 60
* Спасибо за внимание! * Спасибо за внимание!
Скачать эту презентацию
Наверх